*ST東南:關(guān)于對(duì)公司2018年年報(bào)的問(wèn)詢(xún)函相關(guān)問(wèn)題的說(shuō)明
關(guān)于對(duì)浙江大東南股份有限公司 2018 年年報(bào)的問(wèn)詢(xún)函相關(guān)問(wèn)題的說(shuō)明 深圳證券交易所中小板公司管理部： 根據(jù)貴部 2019 年 7 月 3 日下發(fā)的《關(guān)于對(duì)浙江大東南股份有限公司 2018 年年報(bào)的問(wèn)詢(xún)函》(中小板問(wèn)詢(xún)函[2019]第 434 號(hào))的要求，我們作為浙江大東南股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“大東南股份”或“公司”)2018 年度的年審會(huì)計(jì)師，對(duì)相關(guān)問(wèn)題回復(fù)如下： 1、報(bào)告期內(nèi)，你公司來(lái)自非經(jīng)常性損益的金額合計(jì) 1.50 億元，占凈利潤(rùn) 的比例為 374%。請(qǐng)補(bǔ)充說(shuō)明： (1)報(bào)告期內(nèi)，你公司非流動(dòng)資產(chǎn)處置損益 8,115 萬(wàn)元，主要是子公司寧波 大東南萬(wàn)象科技有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“寧波萬(wàn)象”)轉(zhuǎn)讓部分土地使用權(quán)和廠(chǎng)房。 根據(jù)你公司于 2019 年 1 月 8 日披露的《關(guān)于對(duì)深交所問(wèn)詢(xún)函的回復(fù)公告》，寧 波萬(wàn)象于 2018 年 12 月底收到轉(zhuǎn)讓款項(xiàng) 2,833.78 萬(wàn)元，截止 2019 年 1 月 3 日 已累計(jì)收到轉(zhuǎn)讓款項(xiàng) 4,833.78 萬(wàn)元、銀行保函 4,000 萬(wàn)元，剩余 800 萬(wàn)元將在 開(kāi)具發(fā)票之后足額支付。請(qǐng)說(shuō)明寧波萬(wàn)象截至目前是否已全額收到轉(zhuǎn)讓款項(xiàng)，如否，請(qǐng)說(shuō)明原因以及上述會(huì)計(jì)處理是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定。 (2)報(bào)告期內(nèi)，你公司計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助為 2,843 萬(wàn)元。請(qǐng)說(shuō)明政府 補(bǔ)助內(nèi)容、取得時(shí)間、是否具備可持續(xù)性、是否及時(shí)履行了信息披露義務(wù)，以及會(huì)計(jì)處理是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定。 (3)你公司非經(jīng)常性損益構(gòu)成中，除上述各項(xiàng)之外的其他營(yíng)業(yè)外收入和支出為 1,575 萬(wàn)元。請(qǐng)說(shuō)明其他營(yíng)業(yè)外收入和支出的具體內(nèi)容，以及會(huì)計(jì)處理是否符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定。 請(qǐng)年審會(huì)計(jì)師對(duì)上述事項(xiàng)核查并發(fā)表明確意見(jiàn)。（問(wèn)詢(xún)函第 2 條） 回復(fù)： (1)2018 年 12 月，公司之子公司寧波萬(wàn)象分別與寧波舒普機(jī)電股份有限公 司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)舒普機(jī)電)、寧波紐新克電機(jī)股份有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)紐新克電機(jī))簽訂房地產(chǎn)買(mǎi)賣(mài)合同，寧波萬(wàn)象將其持有的位于寧波市鄞州區(qū)金源路 788 號(hào)的部分土地使用權(quán)及廠(chǎng)房轉(zhuǎn)讓給舒普機(jī)電和紐新克電機(jī)，其中：將土地面積15,802.20 平方米、廠(chǎng)房建筑面積 10,196.86 平方米的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給舒普機(jī)電；將土地面積 12,332.23 平方米、廠(chǎng)房建筑面積 6,839.13 平方米的房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給紐新克電機(jī)。經(jīng)各方協(xié)商一致，本次轉(zhuǎn)讓價(jià)款合計(jì)為人民幣 9,633.78 萬(wàn)元。交 易雙方已于 2018 年 12 月 29 日辦妥不動(dòng)產(chǎn)權(quán)證的變更過(guò)戶(hù)手續(xù)。截止本問(wèn)詢(xún)函 回復(fù)日，寧波萬(wàn)象已全額收到舒普機(jī)電和紐新克電機(jī)的支付的轉(zhuǎn)讓款項(xiàng)共9,633.78 萬(wàn)元。 鑒于寧波萬(wàn)象已于 2018 年 12 月 29 日完成擬轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)的權(quán)屬變更手續(xù)， 并已將相關(guān)不動(dòng)產(chǎn)實(shí)際交付給交易對(duì)手方舒普機(jī)電和紐新克電機(jī)，寧波萬(wàn)象對(duì)該等不動(dòng)產(chǎn)不再實(shí)施控制，該等不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移給交易對(duì)手方，因此截至 2018 年末，寧波萬(wàn)象上述處置不動(dòng)產(chǎn)的交易實(shí)際已完成。同時(shí)，截至 2018 年末，寧波萬(wàn)象已收到大部分轉(zhuǎn)讓價(jià)款，公司預(yù)計(jì)尚未收到的尾款不存在不能如期履約之風(fēng)險(xiǎn)。因此公司應(yīng)在 2018 年度對(duì)上述資產(chǎn)處置交易進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，確認(rèn)資產(chǎn)處置損益。 根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 4 號(hào)――固定資產(chǎn)》第二十三條的規(guī)定，企業(yè)***、轉(zhuǎn)讓、報(bào)廢固定資產(chǎn)或發(fā)生固定資產(chǎn)毀損，應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除賬面價(jià)值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計(jì)入當(dāng)期損益。根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 6 號(hào)――無(wú)形資產(chǎn)》第二十二條的規(guī)定，企業(yè)***無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)將取得的價(jià)款與該無(wú)形資產(chǎn)賬面價(jià)值的差 額計(jì)入當(dāng)期損益。按照財(cái)政部 2017 年 12 月 25 日發(fā)布的《財(cái)政部關(guān)于修訂印發(fā) 一般企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表格式的通知》(財(cái)會(huì)[2017]30 號(hào))相關(guān)規(guī)定，企業(yè)處置未劃分為持有待售的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)而產(chǎn)生的處置利得計(jì)入“資產(chǎn)處置收益”項(xiàng)目。 綜上所述，我們認(rèn)為公司將上述資產(chǎn)處置產(chǎn)生的損益計(jì)入 2018 年度的“資產(chǎn)處置收益”項(xiàng)目，計(jì)入 2018 年度利潤(rùn)表，其會(huì)計(jì)處理符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。 (2)公司計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助為 2,843 萬(wàn)元，政府補(bǔ)助內(nèi)容、取得時(shí)間 詳見(jiàn)下表： 初始確認(rèn)金額 與資產(chǎn)相關(guān) 計(jì)入當(dāng)期損益 補(bǔ)助項(xiàng)目 取得時(shí)間 (元) /與收益相 損益項(xiàng)目 金額(元) 產(chǎn)業(yè)振興和技術(shù)改造項(xiàng)目中 2012/12/20 60,170,000.00 與資產(chǎn)相關(guān) 其他收益 1,826,969.73 央財(cái)政補(bǔ)助資金 工業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)財(cái)政專(zhuān)項(xiàng)資金 2013/8/29 1,900,000.00 與資產(chǎn)相關(guān) 其他收益 57,690.58 科技扶持專(zhuān)項(xiàng)資金 2017/2/16 5,541,200.00 與資產(chǎn)相關(guān) 其他收益 169,453.68 杭州市發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)專(zhuān)項(xiàng)資 2012/12/31 250,000.00 與資產(chǎn)相關(guān) 其他收益 16,666.67 金 2010 年重點(diǎn)產(chǎn)業(yè)振興和技術(shù) 2010/12/17 6,640,000.00 與資產(chǎn)相關(guān) 其他收益 442,666.66 改造(第三批、第四批)補(bǔ)助 產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整項(xiàng)目(第二批) 2013/9/22 8,240,000.00 與資產(chǎn)相關(guān) 其他收益 549,333.34 補(bǔ)助 寧波市 2013 年度重點(diǎn)企業(yè)技 2013/11/21 3,680,000.00 與資產(chǎn)相關(guān) 其他收益 245,333.34 術(shù)改造項(xiàng)目第二批補(bǔ)助 寧波市 2014 年度重點(diǎn)企業(yè)技 2014/7/24 2,597,000.00 與資產(chǎn)相關(guān) 其他收益 173,133.34 術(shù)改造項(xiàng)目第一批補(bǔ)助 寧波市 2014 年度重點(diǎn)企業(yè)技 2014/12/29 1,259,000.00 與資產(chǎn)相關(guān) 其他收益 83,933.28 術(shù)改造項(xiàng)目第二批補(bǔ)助 2017 年度穩(wěn)增促專(zhuān)項(xiàng)資金 2018/9/6 548,714.00 與收益相關(guān) 營(yíng)業(yè)外收入 548,714.00 潘火街道(投創(chuàng)中心)2017 年 2018/5/7 120,000.00 與收益相關(guān) 營(yíng)業(yè)外收入 120,000.00 度獎(jiǎng)勵(lì)經(jīng)費(fèi) 17 年度清潔生產(chǎn)審核企業(yè)補(bǔ) 2018/1/17 80,000.00 與收益相關(guān) 其他收益 80,000.00 助 企業(yè)安全生產(chǎn)標(biāo)準(zhǔn)化獎(jiǎng)勵(lì)補(bǔ) 2018/10/12 4,000.00 與收益相關(guān) 其他收益 4,000.00 助經(jīng)費(fèi) 城鎮(zhèn)土地使用稅減免 2018/12/17 228,628.80 與收益相關(guān) 其他收益 228,628.80 科技扶持專(zhuān)項(xiàng)資金 2018/1/12 200,000.00 與收益相關(guān) 其他收益 200,000.00 2017 年度高新技術(shù)企業(yè)獎(jiǎng)勵(lì) 2018/8/13 100,000.00 與收益相關(guān) 其他收益 100,000.00 經(jīng)費(fèi) 房產(chǎn)稅減免 2018/7/18 233,281.68 與收益相關(guān) 其他收益 233,281.68 專(zhuān)利資助 2018/1/18 9,000.00 與收益相關(guān) 其他收益 9,000.00 專(zhuān)利資助 2018/4/18 15,000.00 與收益相關(guān) 其他收益 15,000.00 2018 年科技補(bǔ)助資金 2018/12/18 19,232,400.00 與收益相關(guān) 營(yíng)業(yè)外收入 19,232,400.00 企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)扶持資金 2018/4/2 700,000.00 與收益相關(guān) 營(yíng)業(yè)外收入 700,000.00 重點(diǎn)企業(yè)獎(jiǎng)勵(lì) 2018/4/23 80,000.00 與收益相關(guān) 營(yíng)業(yè)外收入 80,000.00 初始確認(rèn)金額 與資產(chǎn)相關(guān) 計(jì)入當(dāng)期損益 補(bǔ)助項(xiàng)目 取得時(shí)間 (元) /與收益相 損益項(xiàng)目 金額(元) 搬遷補(bǔ)償款 2018/5/9 3,312,573.00 與收益相關(guān) 其他收益 3,312,573.00 合 計(jì) 28,428,778.10 上述 2018 年度確認(rèn)的政府補(bǔ)助均為非經(jīng)常性損益，不具備可持續(xù)性。 關(guān)于政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理合規(guī)性的核查說(shuō)明： 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 16 號(hào)――政府補(bǔ)助》第六條規(guī)定，“政府補(bǔ)助同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，才能予以確認(rèn)：(一)企業(yè)能夠滿(mǎn)足政府補(bǔ)助所附條件；(二)企業(yè)能夠收到政府補(bǔ)助”；第七條的規(guī)定，“政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照收到或應(yīng)收的金額計(jì)量”；第八條規(guī)定，“與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)沖減相關(guān)資產(chǎn)的賬面價(jià)值或確認(rèn)為遞延收益。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助確認(rèn)為遞延收益的，應(yīng)當(dāng)在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按照合理、系統(tǒng)的方法分期計(jì)入損益”；第九條規(guī)定，“與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)分情況按照以下規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：(一)用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)成本費(fèi)用或損失的期間，計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本；(二)用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用或損失的，直接計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本”。 公司 2018 年度計(jì)入當(dāng)期損益的政府補(bǔ)助為 2,842.88 萬(wàn)元，其中，與收益相 關(guān)的政府補(bǔ)助為 2,486.36 萬(wàn)元，與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助為 356.52 萬(wàn)元。根據(jù)公司及相關(guān)下屬子公司取得的政府補(bǔ)助文件以及申請(qǐng)政府補(bǔ)助的相關(guān)材料，公司及相關(guān)下屬子公司在 2018 年度確認(rèn)相關(guān)的政府補(bǔ)助均已滿(mǎn)足政府補(bǔ)助確認(rèn)的條件，且補(bǔ)助均已收到，符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 16 號(hào)――政府補(bǔ)助》第六條、第七條 的規(guī)定。其中，公司確認(rèn)的與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，均并非用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)成本費(fèi)用或損失，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 16 號(hào)――政府補(bǔ)助》第九條 的相關(guān)規(guī)定，直接計(jì)入當(dāng)期損益；公司確認(rèn)的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，在以前年度取得補(bǔ)助時(shí)已計(jì)入遞延收益，并在相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后，在資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分?jǐn)傆?jì)入其他收益，會(huì)計(jì)處理符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 16 號(hào)――政 府補(bǔ)助》第八條的相關(guān)規(guī)定。 綜上所述，我們認(rèn)為公司 2018 年度政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理符合企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 (3)除政府補(bǔ)助之外的其他營(yíng)業(yè)外收入和支出為 1,575.08 萬(wàn)元，具體構(gòu)成如下表所示： 項(xiàng) 目 金額(元) 營(yíng)業(yè)外收入 16,057,963.25 其中：罰沒(méi)及違約金收入 467,375.27 無(wú)法支付的應(yīng)付款 15,584,500.00 其他 6,087.98 減：營(yíng)業(yè)外支出 307,119.18 其中：對(duì)外捐贈(zèng) 5,000.00 罰款支出 30,000.00 賠償金、違約金 149,351.26 稅收滯納金 122,014.17 其他 753.75 合 計(jì) 15,750,844.07 營(yíng)業(yè)外收入主要內(nèi)容說(shuō)明：無(wú)法支付的應(yīng)付款 15,584,500.00 元，系陸�F、韓軍本期同意豁免本公司應(yīng)支付的上海游唐網(wǎng)絡(luò)技術(shù)有限公司股權(quán)轉(zhuǎn)讓剩余對(duì)價(jià)款；罰沒(méi)及違約金收入 467,375.27 元，系子公司杭州大東南高科包裝有限公司當(dāng)期實(shí)際收到的罰沒(méi)及違約金收入，其中：因杭州歐鑫新能源有限公司未能按期完成“分布式太陽(yáng)能光伏項(xiàng)目”建設(shè)收取違約金 288,242.27 元，因常德金德新材料科技股份有限公司拖欠貨款收取違約金 165,808.00 元，因上海群琪硅塑科技有限公司逾期提貨賠償損失 13,275.00 元。 營(yíng)業(yè)外支出主要內(nèi)容說(shuō)明：賠償金、違約金 149,351.26 元，主要系子公司上海游唐網(wǎng)絡(luò)技術(shù)有限公司因其開(kāi)發(fā)的《夢(mèng)幻石器 OL》游戲侵犯了北京銀河聚陣網(wǎng)絡(luò)技術(shù)有限公司擁有的《石器時(shí)代》及《石器時(shí)代 2》在中國(guó)大陸地區(qū)的獨(dú)占授權(quán)許可權(quán)，于本期確認(rèn)賠償損失 111,749.30 元，其余為各子公司零星罰沒(méi)支出 37,601.96 元；稅收滯納金 122,014.17 元，系子公司寧波萬(wàn)象公司支付的進(jìn)口貨物滯報(bào)金；罰款支出 30,000.00 元，系子公司杭州大東南高科包裝有限公 司支付的環(huán)保行政處罰款；對(duì)外捐贈(zèng) 5,000.00 元，系子公司寧波萬(wàn)象公司支付佛山市盈博萊科技股份有限公司年費(fèi)贊助款。 經(jīng)核查，我們認(rèn)為公司 2018 年度確認(rèn)的其他營(yíng)業(yè)外收入和支出符合公司的實(shí)際情況，賬務(wù)處理符合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的相關(guān)規(guī)定。 2、截至報(bào)告期末，你公司因違規(guī)對(duì)外擔(dān)保被起訴，涉及金額 8,799 萬(wàn)元， 債權(quán)人實(shí)際已起訴金額 4,816 萬(wàn)元。針對(duì)上述訴訟事項(xiàng)，你公司未計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債。請(qǐng)補(bǔ)充說(shuō)明： 針對(duì)上述訴訟事項(xiàng)，是否已對(duì)或有損失進(jìn)行合理預(yù)計(jì)，并足額計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債。請(qǐng)年審會(huì)計(jì)師核查并發(fā)表明確意見(jiàn)。（問(wèn)詢(xún)函第 5 條第 2 問(wèn)） 回復(fù)： 公司存在為控股股東等關(guān)聯(lián)方違規(guī)擔(dān)保事項(xiàng)，截至 2018 年 12 月 31 日已處 于訴訟狀態(tài)的相關(guān)未決訴訟標(biāo)的金額約為 4,816 萬(wàn)元。公司認(rèn)為，對(duì)于該等訴訟所涉的擔(dān)保事項(xiàng)均未按照《公司法》、《公司章程》及相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定履行公司董事會(huì)、股東大會(huì)審批程序及信息披露義務(wù)，公司判斷該等違規(guī)擔(dān)保對(duì)公司不發(fā)生效力，公司無(wú)需承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任，預(yù)計(jì)不會(huì)對(duì)公司造成不利影響，因此未計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債。 對(duì)于該等訴訟及相關(guān)擔(dān)保事項(xiàng)，經(jīng)核查：(1)公司違規(guī)為控股股東等關(guān)聯(lián)方提供的擔(dān)保，未履行公司董事會(huì)、股東大會(huì)審批程序及信息披露義務(wù)；(2)對(duì)于該等違規(guī)擔(dān)保的法律效力，公司聘請(qǐng)了北京德恒律師事務(wù)所出具了專(zhuān)業(yè)的分析意見(jiàn)，公司在判斷該等違規(guī)擔(dān)保的法律效力時(shí)采納了律師的專(zhuān)業(yè)意見(jiàn)，根據(jù)北京德恒律師事務(wù)所的分析意見(jiàn)結(jié)論：“上市公司為股東、實(shí)際控制人及其關(guān)聯(lián)方提供的擔(dān)保應(yīng)當(dāng)經(jīng)董事會(huì)審議通過(guò)后，提交公司股東大會(huì)審議通過(guò)并應(yīng)在對(duì)外擔(dān)保發(fā)生時(shí)及時(shí)履行信息披露義務(wù)。債權(quán)人或擔(dān)保權(quán)人在接受上市公司擔(dān)保前，應(yīng)盡到足夠的形式審查義務(wù)，包括但不限于通過(guò)上市公司法定信息披露渠道適當(dāng)核查以及要求相關(guān)方提供相應(yīng)的內(nèi)部決策文件，進(jìn)而判斷相關(guān)擔(dān)保是否為上市公司真實(shí)的意思表示。否則，如相關(guān)對(duì)外擔(dān)保的債權(quán)人或擔(dān)保權(quán)人未能盡到足夠的形式審 查義務(wù)，從而不屬于相關(guān)法律規(guī)定的‘善意相對(duì)人’，上市公司可以以此向人民法院申請(qǐng)認(rèn)定相關(guān)對(duì)外擔(dān)保無(wú)效”，據(jù)此，公司判斷該等違規(guī)擔(dān)保對(duì)公司不發(fā)生效力，公司無(wú)需承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任，相關(guān)訴訟預(yù)計(jì)不會(huì)對(duì)公司造成不利影響，因此不需計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債；(3)公司之子公司寧波萬(wàn)象因?yàn)榭毓晒蓶|浙江大東南集團(tuán)有限公司對(duì)外借款提供違規(guī)擔(dān)保，于 2019 年 3 月被債權(quán)人朱紅衛(wèi)起訴，一審法院諸暨市人民法院已于 2019 年 5 月作出判決，認(rèn)為原告朱紅衛(wèi)(債權(quán)人)不屬于善意相對(duì)人，涉案保證行為對(duì)被告寧波萬(wàn)象不發(fā)生效力；(4)控股股東浙江大東南集 團(tuán)有限公司處于破產(chǎn)重整，2019 年 6 月 26 日，經(jīng)由網(wǎng)絡(luò)司法拍賣(mài)公開(kāi)競(jìng)價(jià)程序， 最終選定重整投資者為諸暨市水務(wù)集團(tuán)有限公司，該投資者應(yīng)繳付的“重整對(duì)價(jià)”和“股份瑕疵消除資金”合計(jì)人民幣 12 億元(其中“股份瑕疵消除資金”確定為 人民幣 10 億元)。根據(jù)諸暨市人民法院 2019 年 6 月 26 日裁定批準(zhǔn)的《浙江大東 南集團(tuán)有限公司重整計(jì)劃》，投資者支付的股份瑕疵消除資金專(zhuān)項(xiàng)用于解決浙江大東南集團(tuán)有限公司及關(guān)聯(lián)方占用公司資金，以及公司及公司子公司為浙江大東南集團(tuán)有限公司及關(guān)聯(lián)方違規(guī)提供擔(dān)保問(wèn)題(如公司及公司子公司需為此承擔(dān)全 部或部分擔(dān)保責(zé)任)，在解決上述問(wèn)題前不得挪作他用。截至 2019 年 6 月 26 日， 控股股東浙江大東南集團(tuán)有限公司管理人已依據(jù)《浙江大東南集團(tuán)有限公司重整計(jì)劃》的相關(guān)規(guī)定，在其賬戶(hù)(戶(hù)名：浙江大東南集團(tuán)有限公司管理人，賬戶(hù)：201000210638706，開(kāi)戶(hù)銀行：浙江諸暨農(nóng)村商業(yè)銀行股份有限公司營(yíng)業(yè)部)預(yù)留保證金 26,644.81 萬(wàn)元，該資金將主要用于解決公司為浙江大東南集團(tuán)有限公司及其控制下的關(guān)聯(lián)方違規(guī)提供擔(dān)保問(wèn)題(如公司需為此承擔(dān)全部或部分擔(dān)保責(zé) 任)，該等預(yù)留保證金中相應(yīng)的金額將在公司每一筆違規(guī)擔(dān)保負(fù)債的最終責(zé)任明晰后予以直接承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任(如公司被確認(rèn)為需承擔(dān)責(zé)任)。 根據(jù)上述核查情況，我們認(rèn)為：對(duì)于違規(guī)擔(dān)保相關(guān)涉訴事項(xiàng)，我們分析了律師的專(zhuān)業(yè)意見(jiàn)，公司根據(jù)外聘律師事務(wù)所的專(zhuān)業(yè)意見(jiàn)認(rèn)為不需計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債是恰當(dāng)?shù)模辉谫Y產(chǎn)負(fù)債表日后，公司已有一例涉及違規(guī)對(duì)外擔(dān)保訴訟案件由諸暨市人民法院作出一審判決，法院認(rèn)為涉案保證行為對(duì)公司不發(fā)生效力，該判決進(jìn)一步印證了公司所依據(jù)的外聘律師事務(wù)所專(zhuān)業(yè)意見(jiàn)的恰當(dāng)性，也印證了公司在 2018 年末對(duì)類(lèi)似訴訟事項(xiàng)不需計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債是合理的；為確保公司為關(guān)聯(lián)方的違規(guī)擔(dān)保不會(huì)對(duì)公司造成損失，浙江大東南集團(tuán)有限公司管理人已根據(jù)《浙江大東南集團(tuán)有限公司重整計(jì)劃》的相關(guān)規(guī)定，在其賬戶(hù)預(yù)留保證金 26,644.81 萬(wàn)元，用于解決公司為浙江大東南集團(tuán)有限公司及其控制下的關(guān)聯(lián)方違規(guī)提供擔(dān)保問(wèn)題(如公司需為此承擔(dān)全部或部分擔(dān)保責(zé)任)，該等預(yù)留保證金中相應(yīng)的金額將在公司每一筆違規(guī)擔(dān)保負(fù)債的最終責(zé)任明晰后予以直接承擔(dān)擔(dān)保責(zé)任(如公司被確認(rèn)為需承擔(dān)責(zé)任)，因此公司因違規(guī)擔(dān)保所涉訴訟事項(xiàng)預(yù)計(jì)不會(huì)對(duì)公司造成損失，公司不需計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債。 綜上所述，針對(duì)該等訴訟事項(xiàng)，我們認(rèn)為公司已對(duì)或有損失進(jìn)行了合理預(yù)計(jì)，不需計(jì)提預(yù)計(jì)負(fù)債是合理的。 3、年報(bào)披露，你公司截至報(bào)告期末權(quán)利受限的資產(chǎn)金額為 8.05 億元。請(qǐng) 補(bǔ)充說(shuō)明： 上述資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提情況，是否已足額計(jì)提，權(quán)利受限是否對(duì)公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)產(chǎn)生重大影響，以及擬采取的應(yīng)對(duì)措施。并請(qǐng)你公司對(duì)上述事項(xiàng)相關(guān)的信息披露進(jìn)行全面自查，說(shuō)明信息披露是否合法合規(guī)，是否存在信息披露不及時(shí)、不準(zhǔn)確、不完整的情形。請(qǐng)年審會(huì)計(jì)師對(duì)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)提的充分性核查并發(fā)表明確意見(jiàn)。（問(wèn)詢(xún)函第 6 條第 3 問(wèn)） 回復(fù)： 截至報(bào)告期末，公司因被李驍特、來(lái)興賢起訴，本公司子公司寧波萬(wàn)象因被寧波厚道信知投資合伙企業(yè)(有限合伙)起訴而被凍結(jié)銀行存款金額合計(jì)為 1,495,668.39 元；公司因被來(lái)興賢起訴而被凍結(jié)的公司持有的子公司浙江綠海 新能源科技有限公司 100%的股權(quán)的賬面價(jià)值為 68,272,572.97 元(按 2018 年末 浙江綠海新能源科技有限公司賬面凈資產(chǎn)金額)。公司認(rèn)為，相關(guān)訴訟事項(xiàng)預(yù)計(jì)不會(huì)對(duì)公司造成不利影響，因此被凍結(jié)的資產(chǎn)預(yù)計(jì)不存在減值問(wèn)題，不需計(jì)提減值準(zhǔn)備。 李驍特、來(lái)興賢已分別于 2019 年 6 月 13 日、2019 年 6 月 12 日向公司出具 承諾函，不需公司承擔(dān)保證責(zé)任或者還款責(zé)任以及其他法律責(zé)任；截止本問(wèn)詢(xún)函回復(fù)日，李驍特已向杭州市江干區(qū)人民法院申請(qǐng)撤回對(duì)公司的訴訟請(qǐng)求，因該訴訟事項(xiàng)導(dǎo)致的公司相關(guān)賬戶(hù)被凍結(jié)的申請(qǐng)已被撤銷(xiāo)；截止本問(wèn)詢(xún)函回復(fù)日，來(lái)興賢已向杭州市濱江區(qū)人民法院申請(qǐng)撤回對(duì)公司的訴訟請(qǐng)求，對(duì)于因該訴訟事項(xiàng)導(dǎo)致的公司相關(guān)賬戶(hù)以及公司持有的子公司浙江綠海新能源科技有限公司 100%的股權(quán)被凍結(jié)的申請(qǐng)，公司通過(guò)詢(xún)問(wèn)法院得知，法院已在執(zhí)行撤銷(xiāo)該申請(qǐng)的程序。因此公司因被李驍特、來(lái)興賢起訴而被凍結(jié)的資產(chǎn)實(shí)際未發(fā)生減值，不計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是恰當(dāng)?shù)摹?經(jīng)核查：如問(wèn)詢(xún)函第 5 條相關(guān)回復(fù)內(nèi)容所述，并結(jié)合李驍特、來(lái)興賢案的期后進(jìn)展情況，對(duì)于公司為關(guān)聯(lián)方的違規(guī)擔(dān)保及相關(guān)涉訴事項(xiàng)，我們認(rèn)為公司已對(duì)或有損失進(jìn)行了合理預(yù)計(jì)，該等違規(guī)擔(dān)保及涉訴事項(xiàng)預(yù)計(jì)不會(huì)對(duì)公司造成損失，因此公司被凍結(jié)資產(chǎn)預(yù)計(jì)不會(huì)產(chǎn)生減值風(fēng)險(xiǎn)，無(wú)需計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。 4、因收購(gòu)上海游唐網(wǎng)絡(luò)技術(shù)有限公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“游唐網(wǎng)絡(luò)”)股權(quán)，你公司形成商譽(yù) 4.91 億元，截至報(bào)告期末已累計(jì)計(jì)提商譽(yù)減值準(zhǔn)備 4.63 億元。請(qǐng)說(shuō)明截至目前游唐網(wǎng)絡(luò)的行業(yè)狀況、經(jīng)營(yíng)情況，以及游唐網(wǎng)絡(luò)所在資產(chǎn)組減值測(cè)試過(guò)程與方法(包括可收回金額的確定方法、重要假設(shè)、關(guān)鍵參數(shù)及確定依據(jù)等)，并說(shuō)明是否足額計(jì)提了商譽(yù)減值準(zhǔn)備。請(qǐng)年審會(huì)計(jì)師核查并發(fā)表明確意見(jiàn)。（問(wèn)詢(xún)函第 9 條） 回復(fù)： 一、截至目前游唐網(wǎng)絡(luò)的行業(yè)狀況說(shuō)明 1、國(guó)內(nèi)行業(yè)分析 (1)政策分析 2018 年 3 月 29 日國(guó)家新聞出版廣電總局通知全面暫停版號(hào)審批，沒(méi)有版號(hào) 的游戲就無(wú)法商業(yè)化運(yùn)營(yíng)，就意味著沒(méi)有收入，這直接導(dǎo)致游唐網(wǎng)絡(luò)的已研發(fā)完 成未取得版號(hào)的產(chǎn)品無(wú)法創(chuàng)造營(yíng)收。2018 年 8 月 30 日，由教育部等八部門(mén)關(guān)于 印發(fā)《綜合防控兒童青少年近視實(shí)施方案》的通知更加收緊了對(duì)游戲行業(yè)的管控， 通知表示，國(guó)家新聞出版署將實(shí)施網(wǎng)絡(luò)游戲總量調(diào)控，控制新增網(wǎng)絡(luò)游戲上網(wǎng)運(yùn) 營(yíng)數(shù)量。2018 年 12 月 29 日廣電總局正式審批了最新一批版號(hào)，版號(hào)審核重啟。 (2)產(chǎn)業(yè)分析 游戲行業(yè)發(fā)展到今天，整個(gè)行業(yè)趨于成熟，格局趨于穩(wěn)定，第一梯隊(duì)的公司持續(xù)加大游戲的研發(fā)投入，行業(yè)人才不斷的向頭部公司聚攏，中小公司對(duì)人才的吸引力越來(lái)越小。 (3)產(chǎn)品分析 中國(guó)的移動(dòng)游戲市場(chǎng)快速發(fā)展的這幾年，積累和培養(yǎng)了數(shù)以?xún)|計(jì)的游戲玩家，這些玩家也跟隨著市場(chǎng)一起成長(zhǎng)，他們對(duì)游戲的評(píng)判標(biāo)準(zhǔn)也日趨成熟和挑剔，要想獲得玩家的認(rèn)可，游戲研發(fā)公司的投入也相應(yīng)的水漲船高，中國(guó)的移動(dòng)游戲已經(jīng)完全告別了草莽時(shí)代，現(xiàn)在只有真的大作、精品才能在市場(chǎng)上存活下來(lái)。 2、海外行業(yè)分析 海外市場(chǎng)分成兩大塊，第一塊區(qū)域是日韓臺(tái)灣地區(qū)為主的東南亞市場(chǎng)，第二塊是歐美市場(chǎng)。整個(gè)海外市場(chǎng)都不需要考慮游戲版號(hào)的問(wèn)題，而且收入分成比例比國(guó)內(nèi)高一些，廣告投放成本和國(guó)內(nèi)差不多，有些地區(qū)的廣告成本比國(guó)內(nèi)還要低。幾個(gè)大的收入來(lái)源地主要是日本、美國(guó)、韓國(guó)以及臺(tái)灣地區(qū)。日本手機(jī)游戲市場(chǎng)的收入規(guī)模比國(guó)內(nèi)還要高。所以現(xiàn)在國(guó)內(nèi)出海的游戲公司，會(huì)針對(duì)這幾個(gè)地區(qū)加大廣告投入，爭(zhēng)取大的收益。 在這樣的情況下，游唐網(wǎng)絡(luò)從 2018 年 10 月份制定了游戲出海的戰(zhàn)略方針， 針對(duì)日韓東南亞市場(chǎng)以及歐美市場(chǎng)，去開(kāi)發(fā)適合當(dāng)?shù)氐挠螒虍a(chǎn)品，并尋找有實(shí)力的海外游戲發(fā)行商通力合作，深度綁定，爭(zhēng)取通過(guò)游戲產(chǎn)品出海取得好的成績(jī)。 二、截至目前游唐網(wǎng)絡(luò)的經(jīng)營(yíng)情況 2018 年 3 月，因版號(hào)停發(fā)的政策影響，導(dǎo)致公司已經(jīng)開(kāi)發(fā)完計(jì)劃商業(yè)化的 產(chǎn)品無(wú)法進(jìn)行商業(yè)運(yùn)營(yíng)，而公司一直在等待國(guó)家的政策的開(kāi)放，故研發(fā)人員一直待命等待產(chǎn)品上線(xiàn)，所以每月的成本還是持續(xù)發(fā)生，這種現(xiàn)象一直持續(xù)到 2018年 9 月底。這一年多里，由于對(duì)版號(hào)發(fā)放預(yù)期的時(shí)間的不確定性，導(dǎo)致項(xiàng)目組的核心人員開(kāi)始流失，加上在研發(fā)投入成本居高不下，公司在 2018 年 10 月開(kāi)始陸 續(xù)縮小開(kāi)發(fā)規(guī)模，將研發(fā)人員縮小到之前的一半的規(guī)模，選擇停止一部分開(kāi)發(fā)中的產(chǎn)品，降低整體的成本。 由于版號(hào)審批進(jìn)度的不確定性，公司與客戶(hù)合作的定制開(kāi)發(fā)的游戲產(chǎn)品，在開(kāi)發(fā)過(guò)程中的合作游戲產(chǎn)品，客戶(hù)因?qū)τ诋a(chǎn)品未來(lái)上線(xiàn)發(fā)行預(yù)期的不確定性，選擇違約放棄產(chǎn)品，這造成了游唐的前期研發(fā)投入的損失，對(duì) 2018 年度利潤(rùn)造成了不小的影響。 考慮到游戲版號(hào)審核無(wú)法預(yù)期的情況，加上國(guó)內(nèi)各種對(duì)游戲的政策的收緊，公司只保留一個(gè)團(tuán)隊(duì)目前還是堅(jiān)持做一個(gè)針對(duì)國(guó)內(nèi)的游戲，這個(gè)產(chǎn)品是為國(guó)內(nèi)另外一個(gè)發(fā)行商做的定制開(kāi)發(fā)的產(chǎn)品，預(yù)計(jì)將于今年第三季度開(kāi)發(fā)完成，并提交版號(hào)申請(qǐng)，但是不能預(yù)期何時(shí)能獲取游戲的發(fā)行版號(hào)。在產(chǎn)品開(kāi)發(fā)完成，版號(hào)還拿不到的情況下，這批開(kāi)發(fā)人員會(huì)轉(zhuǎn)去公司另外一個(gè)核心產(chǎn)品進(jìn)行協(xié)同開(kāi)發(fā)。此外，已開(kāi)發(fā)完成的游戲中，除了以前年度已經(jīng)上線(xiàn)并仍能取得少量分成收入的游戲外，游唐網(wǎng)絡(luò)預(yù)計(jì)2019 年度國(guó)內(nèi)市場(chǎng)的分成收入主要來(lái)源于千姬斬，該游戲尚在 IOS平臺(tái)測(cè)試，預(yù)計(jì)下半年會(huì)正式上線(xiàn)并取得分成收入。 為了扭轉(zhuǎn)頹勢(shì)，考慮的國(guó)內(nèi)游戲市場(chǎng)的不確定性，游唐網(wǎng)絡(luò)在 2018 年 10 月立項(xiàng)一個(gè)針對(duì)海外市場(chǎng)的 SLG 產(chǎn)品，這個(gè)產(chǎn)品放棄中國(guó)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，目標(biāo)日韓東南亞市場(chǎng)和歐美市場(chǎng)，產(chǎn)品目前正在開(kāi)發(fā)中，已經(jīng)完成進(jìn)度的 60%左右。這個(gè)產(chǎn)品也是未來(lái) 2-3 年的公司的核心產(chǎn)品，目前產(chǎn)品已經(jīng)和日本市場(chǎng)實(shí)力發(fā)行商開(kāi)始對(duì)接，并已簽訂了渠道買(mǎi)斷的意向協(xié)議。第一個(gè)版本主要是針對(duì)日本市場(chǎng)進(jìn)行本地優(yōu)化，產(chǎn)品預(yù)期在今年是 11 月在日本和臺(tái)灣進(jìn)行第一次上線(xiàn)試運(yùn)營(yíng)，預(yù)計(jì)從2019 年末開(kāi)始，公司能從中取得較為可觀(guān)的游戲分成收入。 三、游唐網(wǎng)絡(luò)所在資產(chǎn)組減值測(cè)試過(guò)程與方法 1、商譽(yù)減值測(cè)試的依據(jù) 根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 8 號(hào)──資產(chǎn)減值》有關(guān)商譽(yù)減值的處理規(guī)定，企業(yè)合并所形成的商譽(yù)，至少應(yīng)當(dāng)在每年年度終了進(jìn)行減值測(cè)試。商譽(yù)應(yīng)當(dāng)結(jié)合與其相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試。企業(yè)進(jìn)行資產(chǎn)減值測(cè)試，對(duì)于因企業(yè)合并形成的商譽(yù)的賬面價(jià)值，應(yīng)當(dāng)自購(gòu)買(mǎi)日起按照合理的方法分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資 產(chǎn)組；難以分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組的，應(yīng)當(dāng)將其分?jǐn)傊料嚓P(guān)的資產(chǎn)組組合。 在對(duì)包含商譽(yù)的相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)，如與商譽(yù)相關(guān)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合存在減值跡象的，應(yīng)當(dāng)先對(duì)不包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試，計(jì)算可收回金額，并與相關(guān)賬面價(jià)值相比較，確認(rèn)相應(yīng)的減值損失。再對(duì)包含商譽(yù)的資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合進(jìn)行減值測(cè)試，比較這些相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的賬面價(jià)值(包括所分?jǐn)偟纳套u(yù)的賬面價(jià)值部分)與其可收回金額，如相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合的可收回金額低于其賬面價(jià)值的，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)減值損失，減值損失金額應(yīng)當(dāng)先抵減分?jǐn)傊临Y產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中商譽(yù)的賬面價(jià)值，再根據(jù)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中除商譽(yù)之外的其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值所占比重，按比例抵減其他各項(xiàng)資產(chǎn)的賬面價(jià)值。 對(duì)于資產(chǎn)可收回金額的估計(jì)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)其公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。 2、商譽(yù)減值測(cè)試的具體過(guò)程 公司委托了北京中企華資產(chǎn)評(píng)估有限責(zé)任公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)“中企華”)對(duì)公司合并游唐網(wǎng)絡(luò)所形成的商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試，對(duì)含商譽(yù)的資產(chǎn)組可收回金額進(jìn)行了評(píng)估，中企華依據(jù)評(píng)估目的與持續(xù)經(jīng)營(yíng)的假設(shè)，考慮所評(píng)估資產(chǎn)的特點(diǎn)，采用收益法對(duì)資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值進(jìn)行估算，并采用預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為含商譽(yù)資產(chǎn)組的可收回金額。 商譽(yù)作為單項(xiàng)資產(chǎn)，無(wú)法單獨(dú)對(duì)其可收回金額進(jìn)行估計(jì)，因此只能以商譽(yù)所屬資產(chǎn)組為基礎(chǔ)確定資產(chǎn)組的可收回金額。游唐網(wǎng)絡(luò)為獨(dú)立的經(jīng)營(yíng)主體，主營(yíng)業(yè)務(wù)為游戲開(kāi)發(fā)運(yùn)營(yíng)和渠道推廣，主營(yíng)業(yè)務(wù)明確，產(chǎn)品直接與市場(chǎng)銜接，由市場(chǎng)定價(jià)，現(xiàn)金流入和流出均與該業(yè)務(wù)相關(guān)，因此將游唐網(wǎng)絡(luò)全部可辨認(rèn)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)、負(fù)債及分?jǐn)偟纳套u(yù)確定為資產(chǎn)組，并以該資產(chǎn)組為基礎(chǔ)進(jìn)行相關(guān)商譽(yù)減值測(cè)試，測(cè)算過(guò)程如下： 項(xiàng)目 游唐網(wǎng)絡(luò) 商譽(yù)賬面余額① 491,077,752.79 商譽(yù)減值準(zhǔn)備余額② 432,298,043.77 商譽(yù)的賬面價(jià)值③＝①-② 58,779,709.02 未確認(rèn)歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)價(jià)值④ - 包含未確認(rèn)歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)價(jià)值⑤=④+③ 58,779,709.02 拆分后分?jǐn)傊粮髻Y產(chǎn)組的包含未確認(rèn)歸屬于少數(shù)股東權(quán)益的商譽(yù)價(jià)值⑥ 58,779,709.02 資產(chǎn)組的賬面價(jià)值⑦ 25,005,551.81 包含整體商譽(yù)的資產(chǎn)組的賬面價(jià)值⑧=⑥+⑦ 83,785,260.83 資產(chǎn)組或資產(chǎn)組組合可收回金額⑨ 53,176,900.00 商譽(yù)減值損失(⑩大于 0 時(shí))⑩=⑧-⑨ 30,608,360.83 歸屬于本公司的商譽(yù)減值損失 30,608,360.83 3、重要假設(shè) (1)一般假設(shè) ①?lài)?guó)家現(xiàn)行的有關(guān)法律法規(guī)及政策、國(guó)家宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)無(wú)重大變化，被評(píng)估單位所處地區(qū)的政治、經(jīng)濟(jì)和社會(huì)環(huán)境無(wú)重大變化。 ②有關(guān)利率、匯率、賦稅基準(zhǔn)及稅率、政策性征收費(fèi)用等不發(fā)生重大變化。 ③假設(shè)評(píng)估基準(zhǔn)日后無(wú)不可抗力對(duì)被評(píng)估單位造成重大不利影響。 (2)特殊假設(shè) ①未來(lái)將采取的會(huì)計(jì)政策和編寫(xiě)此份報(bào)告時(shí)所采用的會(huì)計(jì)政策在重要方面 基本一致。 ②假設(shè)游唐網(wǎng)絡(luò)按評(píng)估基準(zhǔn)日現(xiàn)有的管理水平繼續(xù)經(jīng)營(yíng)，不考慮該企業(yè)將來(lái)的所有者管理水平優(yōu)劣對(duì)企業(yè)未來(lái)收益的影響。 ③假設(shè)評(píng)估基準(zhǔn)日后游唐網(wǎng)絡(luò)的現(xiàn)金流入為平均流入，現(xiàn)金流出為平均流出。 ④假設(shè)游唐網(wǎng)絡(luò)營(yíng)業(yè)到期后仍可續(xù)期取得《營(yíng)業(yè)執(zhí)照》并繼續(xù)營(yíng)業(yè)。 ⑤假設(shè)游唐網(wǎng)絡(luò)《網(wǎng)絡(luò)文化經(jīng)營(yíng)許可證》證書(shū)到期后仍可續(xù)期取得并繼續(xù)營(yíng)業(yè)。 ⑥假設(shè)游唐網(wǎng)絡(luò)《中華人民共和國(guó)增值電信業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)許可證》證書(shū)到期后仍可續(xù)期取得并繼續(xù)營(yíng)業(yè)。 ⑦游唐網(wǎng)絡(luò)全資子公司上?？茒J信息科技有限公司為軟件企業(yè)，本次 2019 年和 2020 年所得稅稅率按 12.5%進(jìn)行預(yù)測(cè)，2021 年起所得稅稅率按 25%進(jìn)行預(yù) 測(cè)。 4、2018 年計(jì)提商譽(yù)減值準(zhǔn)備的充分性與合理性 (1)預(yù)測(cè)數(shù)據(jù) ①收入情況 游唐網(wǎng)絡(luò)營(yíng)業(yè)收入來(lái)源于網(wǎng)絡(luò)游戲收入和信息技術(shù)服務(wù)收入。商譽(yù)減值測(cè)試過(guò)程中的未來(lái)收入增長(zhǎng)率情況如下： 單位：萬(wàn)元 科目 2019 年 2020 年 2021 年 2022 年 2023 年 永續(xù)期 網(wǎng)絡(luò)游戲收入 1,034.41 2,152.75 857.22 808.01 794.49 794.49 信息技術(shù)服務(wù)收入 1,854.01 660.38 660.38 660.38 660.38 660.38 合計(jì) 2,888.42 2,813.13 1,517.60 1,468.38 1,454.86 1,454.86 增長(zhǎng)率 115.10% -2.61% -46.05% -3.24% -0.92% 0.00% 網(wǎng)絡(luò)游戲收入根據(jù)年付費(fèi)用戶(hù)數(shù)、ARPPU 值和分成比率的乘積進(jìn)行測(cè)算，年付費(fèi)用戶(hù)數(shù)、ARPPU 值和分成比率根據(jù)游唐網(wǎng)絡(luò)游戲的歷史年度數(shù)據(jù)、未來(lái)年度游戲研發(fā)計(jì)劃、未來(lái)行業(yè)的變化趨勢(shì)和企業(yè)發(fā)展規(guī)劃進(jìn)行預(yù)測(cè)。 信息技術(shù)服務(wù)收入 2019 年根據(jù)已經(jīng)簽訂的合同進(jìn)行預(yù)測(cè)，2020 年及以后年 度根據(jù)企業(yè)預(yù)計(jì)的情況，并結(jié)合歷史年平均水平進(jìn)行謹(jǐn)慎預(yù)測(cè)。 由于 2018 年度受游戲版號(hào)暫停發(fā)放影響，游唐網(wǎng)絡(luò)多款新游戲無(wú)法按計(jì)劃上線(xiàn)運(yùn)營(yíng)，同時(shí)游唐網(wǎng)絡(luò)并未能夠及時(shí)察覺(jué)并掌握游戲市場(chǎng)變動(dòng)的風(fēng)向，研發(fā)出游戲品質(zhì)、玩法新穎性上都適應(yīng)潮流的精品游戲，預(yù)計(jì) 2019 年游唐網(wǎng)絡(luò)游戲收入大幅下滑。 游唐網(wǎng)絡(luò)在 2018 年 10 月立項(xiàng)一個(gè)針對(duì)海外市場(chǎng)的 SLG 產(chǎn)品，這個(gè)產(chǎn)品放棄 中國(guó)國(guó)內(nèi)市場(chǎng)，目標(biāo)日韓東南亞市場(chǎng)和歐美市場(chǎng)，目前產(chǎn)品已經(jīng)和日本市場(chǎng)實(shí)力發(fā)行商開(kāi)始對(duì)接，并已簽訂了渠道買(mǎi)斷的意向協(xié)議，造成游唐網(wǎng)絡(luò) 2019 年收入相比 2018 年大幅上升。根據(jù)合同約定，該游戲上線(xiàn)以后，游唐網(wǎng)絡(luò)可以根據(jù)游戲收入按照約定比例取得收入，從而造成 2020 年網(wǎng)絡(luò)游戲收入大幅上升。受 2018年行業(yè)政策的影響，游唐網(wǎng)絡(luò)經(jīng)營(yíng)困難，大幅減少了研發(fā)人員，同時(shí)也減少了辦公場(chǎng)地，導(dǎo)致未有足夠的人力物力去研發(fā)新游戲，預(yù)計(jì) 2021 年至 2023 年游唐網(wǎng)絡(luò)網(wǎng)絡(luò)游戲收入將持續(xù)下降趨于穩(wěn)定。穩(wěn)定期謹(jǐn)慎考慮，增長(zhǎng)率為零。 ②凈利潤(rùn)情況 商譽(yù)減值測(cè)試過(guò)程中預(yù)測(cè)的未來(lái)營(yíng)業(yè)凈利潤(rùn)情況如下： 科目 2019 年 2020 年 2021 年 2022 年 2023 年 永續(xù)期 凈利潤(rùn) 1,741.19 1,596.60 342.44 171.48 130.80 342.41 由于游唐網(wǎng)絡(luò)營(yíng)業(yè)收入將會(huì)下降，而費(fèi)用相對(duì)固定，故未來(lái)年度凈利潤(rùn)呈現(xiàn)下降趨勢(shì)。 (2)關(guān)鍵參數(shù) ①預(yù)測(cè)期的確定 游唐網(wǎng)絡(luò)預(yù)測(cè)期，根據(jù)資產(chǎn)組的實(shí)際狀況及經(jīng)營(yíng)規(guī)模，預(yù)計(jì)在未來(lái)幾年業(yè)績(jī)會(huì)相對(duì)穩(wěn)定。同時(shí)，根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 8 號(hào)――資產(chǎn)減值》，《會(huì)計(jì)監(jiān)管風(fēng)險(xiǎn)提示第 8 號(hào)――商譽(yù)減值》，建立在預(yù)算或者預(yù)測(cè)基礎(chǔ)上的預(yù)計(jì)現(xiàn)金流量原則上 最多涵蓋 5 年。據(jù)此，本次預(yù)測(cè)期選擇為 2019 年至 2023 年，以后年度收益狀況 保持在 2023 年水平不變。 ②折現(xiàn)率的確定 a、無(wú)風(fēng)險(xiǎn)收益率的確定 根據(jù) Wind 資訊查詢(xún)?cè)u(píng)估基準(zhǔn)日銀行間固定利率國(guó)債收益率(10 年期)的平均 收益率確定，因此本次無(wú)風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬率 Rf 取 3.2265%。 b、權(quán)益系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)的確定 被評(píng)估單位的權(quán)益系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)計(jì)算公式如下： β L ? ?1 ? ?1 ? t? ? D ?E ? β U 式中：β L：有財(cái)務(wù)杠桿的權(quán)益的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù) β U：無(wú)財(cái)務(wù)杠桿的權(quán)益的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)系數(shù) t：被評(píng)估企業(yè)的所得稅稅率 D/E：被評(píng)估企業(yè)的目標(biāo)資本結(jié)構(gòu) 根據(jù) Wind 資訊查詢(xún)的滬深 A 股股票100 周同行業(yè)類(lèi)似上市公司 Beta 計(jì)算確 定，具體確定過(guò)程如下： 首先根據(jù)同行業(yè)類(lèi)似上市公司的 Beta 計(jì)算出各公司無(wú)財(cái)務(wù)杠桿的 Beta，然 后得出同行業(yè)類(lèi)似上市公司無(wú)財(cái)務(wù)杠桿的平均 Beta 為 1.1050。由于企業(yè)無(wú)有息負(fù)債，故其無(wú)財(cái)務(wù)杠桿的 Beta 為 1.1050。 c、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)的確定 市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)是對(duì)于一個(gè)充分風(fēng)險(xiǎn)分散的市場(chǎng)投資組合，投資者所要求的高于無(wú)風(fēng)險(xiǎn)利率的回報(bào)率。 由于國(guó)內(nèi)證券市場(chǎng)是一個(gè)新興而且相對(duì)封閉的市場(chǎng)。一方面，歷史數(shù)據(jù)較短，并且在市場(chǎng)建立的前幾年投機(jī)氣氛較濃，市場(chǎng)波動(dòng)幅度很大；另一方面，目前國(guó)內(nèi)對(duì)資本項(xiàng)目下的外匯流動(dòng)仍實(shí)行較嚴(yán)格的管制，再加上國(guó)內(nèi)市場(chǎng)股權(quán)割裂的特有屬性，因此，直接通過(guò)歷史數(shù)據(jù)得出的股權(quán)風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)不具有可信度。而在成熟市場(chǎng)中，由于有較長(zhǎng)的歷史數(shù)據(jù)，市場(chǎng)總體的股權(quán)風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)可以直接通過(guò)分析歷史數(shù)據(jù)得到。因此國(guó)際上新興市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)通常也可以采用成熟市場(chǎng)的風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)進(jìn)行調(diào)整確定。 即：市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)=成熟股票市場(chǎng)的基本補(bǔ)償額+國(guó)家風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償額 式中：成熟股票市場(chǎng)的基本補(bǔ)償額取 1928-2018 年美國(guó)股票與國(guó)債的算術(shù)平均收益差 6.26%；國(guó)家風(fēng)險(xiǎn)補(bǔ)償額取 0.98%。 則：MRP=6.26%+0.98% =7.24%。 故本次市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)溢價(jià)取 7.24%。 d、企業(yè)特定風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整系數(shù)的確定 企業(yè)特定風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整系數(shù)是根據(jù)待估企業(yè)與所選擇的對(duì)比企業(yè)在企業(yè)特殊經(jīng)營(yíng)環(huán)境、企業(yè)規(guī)模、經(jīng)營(yíng)管理、抗風(fēng)險(xiǎn)能力、特殊因素所形成的優(yōu)劣勢(shì)等方面的差異進(jìn)行的調(diào)整系數(shù)。 游唐網(wǎng)絡(luò)特定風(fēng)險(xiǎn)調(diào)整系數(shù) Rc 取 4.5%。 e、折現(xiàn)率 稅前折現(xiàn)率 WACCBT＝(Ke×E/(D+E))/(1-T)+Kd×D/(D+E)，則 項(xiàng)目 2019 年 2020 年 2021 年 2022 年 2023 年 WACCBT 18.79% 19.46% 21.08% 21.08% 21.08% 4、結(jié)論 游唐網(wǎng)絡(luò)受行業(yè)政策影響，未來(lái)年度營(yíng)業(yè)收入將會(huì)受到較大影響；減值測(cè)試 時(shí)對(duì)未來(lái)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的預(yù)測(cè)基于游唐網(wǎng)絡(luò) 2018 年經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)、游戲研發(fā)及上線(xiàn)計(jì)劃。商譽(yù)減值測(cè)試所采用的收益法評(píng)估測(cè)試模型合理，評(píng)估模型中有關(guān)參數(shù)的假設(shè)及其參數(shù)假設(shè)來(lái)源客觀(guān)，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行的減值測(cè)試結(jié)果是充分合理的。 四、會(huì)計(jì)師核查意見(jiàn)： 根據(jù)公司聘請(qǐng)的北京中企華資產(chǎn)評(píng)估有限責(zé)任公司對(duì)游唐網(wǎng)絡(luò)資產(chǎn)組出具的中企華評(píng)報(bào)字(2019)第 3328 號(hào)《浙江大東南股份有限公司以財(cái)務(wù)報(bào)告為目的擬進(jìn)行商譽(yù)減值測(cè)試涉及的資產(chǎn)組可收回金額項(xiàng)目資產(chǎn)評(píng)估報(bào)告》，截止 2018年 12 月 31 日，游唐網(wǎng)絡(luò)全部可辨認(rèn)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)、負(fù)債的資產(chǎn)組的可收回金額為53,176,900.00 元，低于包含商譽(yù)的資產(chǎn)組賬面價(jià)值 83,785,260.83 元的差額為30,608,360.83 元，確認(rèn)商譽(yù)減值損失 30,608,360.83 元。 在審計(jì)中，我們對(duì)公司商譽(yù)減值測(cè)試的過(guò)程和方法進(jìn)行了了解和評(píng)價(jià)，包括評(píng)估減值測(cè)試方法的適當(dāng)性、商譽(yù)所在資產(chǎn)組可回收金額的確定、重要假設(shè)及其合理理由、關(guān)鍵參數(shù)及其確定依據(jù)，并對(duì)商譽(yù)減值測(cè)試模型的計(jì)算準(zhǔn)確性進(jìn)行了驗(yàn)證。我們認(rèn)為，公司在對(duì)游唐網(wǎng)絡(luò)商譽(yù)進(jìn)行減值測(cè)試時(shí)所確定的相關(guān)資產(chǎn)組的可回收金額是公允合理的，公司對(duì)相關(guān)商譽(yù)計(jì)提的減值準(zhǔn)備是適當(dāng)?shù)摹?中匯會(huì)計(jì)師事務(wù)所(特殊普通合伙) 2019 年 7 月 10 日
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